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Técnicas de Auditoria Assistidas por Computador (TAAC) na execução de auditorias em cooperativas de crédito

Por Aldo Henrique Batista Rodrigues e Júlio César Toledo de Carvalho

A constante transformação dos negócios tem resultado em níveis impressionantes de complexidade e, principalmente, de volume de informações que são impulsionados, consequentemente, por novas tecnologias e sistemas, além de requererem mudanças regulatórias, modelos operacionais diversificados e preocupações crescentes com riscos. Nesse cenário, a utilização de técnicas de auditoria assistidas por computador é fundamental para melhorar a eficiência e a eficácia dos trabalhos de auditoria, por meio da assertividade dos procedimentos automatizados.

Em que pese a inerente característica humana do processo de auditoria, cujo termo tem origem no latim audire, de significado “ouvir”, que jamais será eliminada do processo de auditoria dada a sua importância no julgamento do auditor, a ciência de dados, por meio da informatização e automação de testes, já compõe inegavelmente grande parte do atual contexto da auditoria e vem assumindo, cada vez mais, um papel imprescindível para a assertividade e objetividade das empresas de auditoria.

As ferramentas informatizadas são instrumentos utilizados pela auditoria para atingir os objetivos definidos no planejamento do trabalho, que auxiliam na modelagem, na extração e na seleção de dados e transações, atentando para regras predefinidas de discrepâncias e desvios. Elas podem ser classificadas em dois tipos: generalistas ou especializadas.

• Ferramentas generalistas: são representadas por softwares que podem processar, simular, analisar amostras, gerar dados estatísticos, sumarizar, apontar duplicidade e outras funções predefinidas de forma geral. Em razão dessa generalidade, estas ferramentas são utilizadas normalmente para procedimentos de auditoria mais padronizados e abrangentes, pois suas definições não levam em consideração características específicas de dados de determinados tipos de entidades auditadas. Nesse sentido, é uma solução muito útil para auditorias com características multidisciplinares, pois possibilitam, por exemplo, sua aplicação para dados de entidades de segmentos distintos, muito embora não permitam, em contrapartida, capturar comportamentos específicos nas bases de dados analisadas. Apesar de geralmente apresentarem um custo inicial de aquisição de licenças significativo, as ferramentas generalistas não demandam custos expressivos relacionados à implementação, manutenção e customização.

• Ferramentas especializadas: são softwares desenvolvidos especialmente para executar certas tarefas em uma circunstância definida. O software pode ser desenvolvido pela própria auditoria, pelos especialistas da empresa auditada ou por um terceiro contratado pelo auditor. A principal vantagem do uso desse tipo de ferramenta é que ela atende a demandas mais específicas. Em razão desta característica específica e customizada, as ferramentas especializadas de TAAC se demonstram mais assertivas e eficazes para auditorias especializadas, gerando, por outro lado, uma necessidade maior de mão de obra especializada em seu processo de customização.

A CNAC, uma empresa que tem em seu DNA a especialidade em auditoria de cooperativas de crédito, tem nas ferramentas especializadas de TAAC um grande diferencial para agregar mais qualidade e eficiência aos seus serviços, uma vez que transpõe o seu conhecimento adquirido do negócio de cooperativas de crédito às soluções automatizadas de auditoria.

No fluxograma a seguir são demonstradas as etapas de implementação de uma ferramenta especializada de TAAC:

O mapeamento dos dados e informações disponíveis é peça-chave e o alicerce para o desenvolvimento, de forma adequada, de ferramentas especializadas de TAAC. Nesse sentido, a CNAC trabalha com várias fontes de dados para o desenvolvimento de suas ferramentas, que são previamente estudados e mapeados quanto a sua disponibilidade. Dessa forma, ganha-se em eficiência na execução da auditoria e na obtenção dessas informações, tendo em vista serem utilizados leiautes de dados já adotados para envio de arquivos e documentos ao Banco Central (Bacen).

Outrossim, a definição das regras de negócios para tratamento dos dados também é um pilar fundamental para o desenvolvimento de uma ferramenta especializada útil e assertiva, pois é justamente nesse ponto que são definidos os comportamentos dos dados que serão identificados e tratados para a realização das análises pretendidas pela auditoria. Assim, as regras implementadas pela CNAC em seus testes de auditoria automatizados se utilizam de desenvolvimentos internos por meio de linguagem de programação em códigos e queries (consultas de banco de dados) em softwares.

Importante destacar que as regras implementas são testadas para verificação da assertividade dentro do objetivo proposto, ou seja, identificam corretamente as transações e operações com o conjunto de determinadas características para serem utilizadas na avaliação documental pela equipe de auditoria. Atualmente, as análises computadorizadas compõem grande parte dos testes de auditoria da CNAC, sobretudo no processo de auditoria cooperativa, haja vista os testes massificados serem, inclusive, requeridos no escopo mínimo anual definido pelo Banco Central do Brasil.

Os resultados obtidos na utilização de ferramentas especializadas de TAAC têm demonstrado, de forma perceptível, os ganhos de assertividade e eficácia dos testes de auditoria, gerando mais eficiência na alocação de recursos humanos e, por consequência, maior cobertura do risco inerente de auditoria, colaborando com o objetivo da CNAC de agregar valor às cooperativas de crédito auditadas e de auxiliar a governança na identificação dos principais riscos aos quais estão expostos.